（來(lái)源：湖南財(cái)政）

降低部分稅率、減輕企業(yè)稅負(fù)……2022年*月1日起，《吉印通人民共和國(guó)印花稅法》正式施行，將印花稅暫行條例和證券交易印花稅有關(guān)規(guī)定上升為法律，是我國(guó)落實(shí)稅收法定原則的最新成果。

什么是印花稅？

印花稅是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中書(shū)立應(yīng)稅憑證、進(jìn)行證券交易行為所征收的一種稅，因采用在應(yīng)稅憑證上粘貼印花稅票作為完稅的標(biāo)志而得名。印花稅的納稅人包括在中國(guó)境內(nèi)書(shū)立、領(lǐng)受規(guī)定的經(jīng)濟(jì)憑證的企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體、其他單位、個(gè)體工商戶(hù)和其他個(gè)人。

我國(guó)印花稅法的歷史改革

印花稅起源于1624年的荷蘭。1*12年北洋政府公布了《印花稅法》，印花稅第一次進(jìn)入大眾視野。新中國(guó)成立后，政務(wù)院于1**0年發(fā)生了《印花稅暫行條例》，成為當(dāng)時(shí)征收的14個(gè)稅種之一。1*88年8月，國(guó)務(wù)院發(fā)布《吉印通人民共和國(guó)印花稅暫行條例》，規(guī)定書(shū)立或者領(lǐng)受合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)、營(yíng)業(yè)賬簿和權(quán)利、許可證照等應(yīng)稅憑證的單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)繳納印花稅。1**2年，國(guó)家統(tǒng)一對(duì)上海和深圳證券交易所的股票交易征收印花稅。201*年底，財(cái)政部會(huì)同國(guó)家稅務(wù)總局等部門(mén)成立了立法工作小組，啟動(dòng)印花稅立法工作。2018年11月，印花稅草案向社會(huì)公開(kāi)征求意見(jiàn)。2021年6月10日第十三屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第二十九次會(huì)議通過(guò)了《吉印通人民共和國(guó)印花稅法》，自2022年*月1日起施行。

*月1日起，印花稅發(fā)生了這些變化

新法變化主要有：

五個(gè)降低

降低五類(lèi)應(yīng)稅憑證適用稅率：

1．承攬合同：萬(wàn)分之五改萬(wàn)分之三；

2．建設(shè)工程合同（含原建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同）：萬(wàn)分之五改萬(wàn)分之三；

*．運(yùn)輸合同：萬(wàn)分之五改萬(wàn)分之三；

4．商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、專(zhuān)利權(quán)、專(zhuān)有技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓書(shū)據(jù)：萬(wàn)分之五改萬(wàn)分之三；

*．營(yíng)業(yè)賬簿：直接以立法形式確定為萬(wàn)分之二點(diǎn)五。

五個(gè)明確

（一）明確印花稅計(jì)稅依據(jù)不含列明增值稅金額

應(yīng)稅合同的計(jì)稅依據(jù)，為合同所列的金額，不包括列明的增值稅稅款；應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)的計(jì)稅依據(jù)，為產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)所列的金額，不包括列明的增值稅稅款。

（二）明確規(guī)定六類(lèi)合同不征收印花稅

1．除記載資金賬簿外，其他營(yíng)業(yè)賬簿不征收印花稅；

2．個(gè)人書(shū)立的動(dòng)產(chǎn)買(mǎi)賣(mài)合同不征收印花稅；

*．管道運(yùn)輸合同不征收印花稅；

4．再保險(xiǎn)合同不征收印花稅；

*．同業(yè)拆借合同不征收印花稅；

6．土地承包經(jīng)營(yíng)權(quán)和土地經(jīng)營(yíng)權(quán)轉(zhuǎn)移不征收印花稅。

（三）明確納稅期限和納稅地點(diǎn)

1．納稅期限：實(shí)行按季、按年計(jì)征的，納稅人應(yīng)當(dāng)自季度、年度終了之日起十五日內(nèi)申報(bào)繳納稅款；實(shí)行按次計(jì)征的，納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起十五日內(nèi)申報(bào)繳納稅款。

2．納稅地點(diǎn)：納稅人為單位的，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納印花稅；納稅人為個(gè)人的，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅憑證書(shū)立地或者納稅人居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納印花稅；不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移的，納稅人應(yīng)當(dāng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納印花稅。

（四）明確記載資金賬務(wù)印花稅繳納規(guī)則

已繳納印花稅的營(yíng)業(yè)賬簿，以后年度記載的實(shí)收資本（股本）、資本公積合計(jì)金額比已繳納印花稅的實(shí)收資本（股本）、資本公積合計(jì)金額增加的，按照增加部分計(jì)算應(yīng)納稅額。

（五）明確金額不定合同的印花稅計(jì)稅依據(jù)確定規(guī)則

應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)未列明金額的，印花稅的計(jì)稅依據(jù)按照實(shí)際結(jié)算的金額確定。計(jì)稅依據(jù)按照前款規(guī)定仍不能確定的，按照書(shū)立合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格確定；依法應(yīng)當(dāng)執(zhí)行政府定價(jià)或者政府指導(dǎo)價(jià)的，按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定確定；證券交易無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的，按照辦理過(guò)戶(hù)登記手續(xù)時(shí)該證券前一個(gè)交易日收盤(pán)價(jià)計(jì)算確定計(jì)稅依據(jù)；無(wú)收盤(pán)價(jià)的，按照證券面值計(jì)算確定計(jì)稅依據(jù)。

兩個(gè)新增

（一）新增四項(xiàng)免稅憑證

1．依照法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館和國(guó)際組織駐華代表機(jī)構(gòu)為獲得館舍書(shū)立的應(yīng)稅憑證；

2．中國(guó)人民解放軍、中國(guó)人民武裝警察部隊(duì)書(shū)立的應(yīng)稅憑證；

*．非營(yíng)利性醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)采購(gòu)藥品或者衛(wèi)生材料書(shū)立的買(mǎi)賣(mài)合同；

4．個(gè)人與電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者訂立的電子訂單。

（二）新增印花稅扣繳義務(wù)人規(guī)定

納稅人為境外單位或者個(gè)人，在境內(nèi)有代理人的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒(méi)有代理人的，由納稅人自行申報(bào)繳納印花稅，具體辦法由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定。

三個(gè)取消

（一）取消尾數(shù)規(guī)定，據(jù)實(shí)計(jì)稅納稅

《印花稅暫行條例》第三條規(guī)定：應(yīng)納稅額不足一角的，免納印花稅。應(yīng)納稅額在一角以上的，其稅額尾數(shù)不滿(mǎn)五分的不計(jì)，滿(mǎn)五分的按一角計(jì)算繳納?！队』ǘ惙ā酚枰匀∠?，實(shí)行據(jù)實(shí)計(jì)稅納稅。

（二）取消部分應(yīng)稅憑證

取消《印花稅暫行條例》附件稅目稅率表中“權(quán)利、許可證照”稅目、“其他賬簿按件貼花*元”的規(guī)定。

（三）取消原有罰則，按征管法執(zhí)行

取消《印花稅暫行條例》第十三條的處罰規(guī)定，統(tǒng)一由稅務(wù)機(jī)關(guān)依照本法和《吉印通人民共和國(guó)稅收征收管理法》的規(guī)定征收。

三個(gè)公告力促新稅法順利實(shí)施

近日，財(cái)政部、稅務(wù)總局相繼發(fā)布多個(gè)公告，對(duì)印花稅有關(guān)事項(xiàng)及優(yōu)惠政策銜接問(wèn)題等進(jìn)行了明確。 一是6月12日發(fā)布《關(guān)于印花稅若干事項(xiàng)政策執(zhí)行口徑的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第22號(hào)），對(duì)印花稅的納稅義務(wù)人、應(yīng)稅憑證、計(jì)稅依據(jù)和退稅、補(bǔ)稅、免稅情況等若干事項(xiàng)的政策執(zhí)行口徑進(jìn)行了明確。 二是6月2*日發(fā)布《關(guān)于印花稅法實(shí)施后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問(wèn)題的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第2*號(hào) ），將稅法實(shí)施后有關(guān)印花稅優(yōu)惠政策分成“繼續(xù)執(zhí)行的印花稅優(yōu)惠政策文件及條款”“廢止的印花稅優(yōu)惠政策文件及條款目錄”和“失效的印花稅優(yōu)惠政策文件及條款目錄”三部分。 三是6月28日發(fā)布《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施吉印通人民共和國(guó)印花稅法等有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2022年第14號(hào)），進(jìn)一步明確印花稅征收管理和納稅服務(wù)有關(guān)事項(xiàng)。

印花稅新法舊規(guī)主要變動(dòng)情況一覽表

供稿：省財(cái)政廳稅政法規(guī)處

審核：省財(cái)政廳辦公室（政研室）